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事业单位国库集中支付对会计核算的影响

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事业单位国库集中支付对会计核算的影响

经济师 2019 年第 7 期 摘 要 进入新时期,国家经济也随 之迎来高速发展阶段,市场也处在转型 的重要阶段。对事业单位的会计核算工 作而言,国库集中收付制度既是机遇又 是挑战, 事业单位必须尽快适应现有的 国库集中收付核算机制,才可以实现长 远的发展。对此,文章探讨了事业单位国 库集中支付方式对会计核算所带来的改 变,并提出现阶段基于国库集中收付机 制的会计核算优化方案,旨在为相关的 研究提供参考和借鉴。 关键词 国库集中收付 事业单位 会计核算 中图分类号 F233 文献标识码 A 文章编号 1004-4914 ( 2019 ) 07-107-03 一、 国库集中支付在我国事业单位 会计核算中的意义 (一)有利于资金控制工作的开展 目前,各级事业单位均采用了集中 给付的方式管理与配置国有资产经费, 切实管控了国有资产的使用过程, 实时 追踪经费的走向, 精简与优化了传统会 计核算过程,降低了财务管理的费用,提 高了管理的效率和成效。并且,启用国库 集中给付模式,还能够充分避免各种违 规领用经费行为的出现。 (二)有利于预算执行和监督 现阶段,我国经济尚处在高速发展 时期,城市化建设以及各种工业生产活 动的开展均离不开国家资金的大力支持 与保障。因此,事业单位实行国库集中给 付模式,不但满足了社会经济发展的客 观需要,同时能够提升内部运作质量。所 以,在执行的过程中,需面向部门预算经 费制定规范且细致的管理制度, 从而提 高经费利用率,全面凸显会计核算工作 的功效,由此推动国家经济的发展。另一 方面,国库集中给付机制使得事业单位 的财务核算人 员 能够 正当 且 合 理 地 使用 公 有资产, 从 而在 确 保部门财 政 经费管 理质量的基 础上 , 大 幅强 化 自身 对 公 有 资产使用过程的监管力度。 二、 国库集中支付条件下会计集中 核算的变化 (一)财 政直接 支付方式 下 核算方式 的变化 1.收入 确认较 过 去 的转变。 过 去 ,事 业单位的会计处理方式是财 政 部门向 各单位 划拨 经费, 单位在 获 得 银 行进 账 凭据后 对收入进行 确认 。 而执行了国库 集中给付模式 后 , 事业单位在得 到 了 银 行的 到账通知后 , 需 根据 单 据 中 注明 的 总额 对收入进行 确认 , 此 类通知书 大 多 是由国库给付部门 授权银 行 下 发的。 2.财务处理方式的 调整 。各种机制 下 会计核算的财务处理方式 存 在 差异 。 在 传统的财 政 经费模式 下 , 会计核算是以 预支付的 形 式给付采 购 费用的, 换 而言 之, 事业单位需事 先 制定 待 采 购 产 品 的 预算方案, 向采 购团队 提供采 购 经费以 组织招标或竞标 , 采 购团队则 应向中 标 的 商 家支付 商品 的费用。 但是在集中给 付模式中, 商 家 直接从 财 政 部门 获取货 款 ,采 购 部门也 无 需 先 支付 后 核算, 仅 需 由 商 家提供产 品 的 原始票据 , 由 银 行转 发财 政直接 给付 到账通知书 。 倘若 部门 购 置的 商品 单 价偏 高, 需 先 行给付适量 的定金并在财务核算时对此定金 做 预支 付处理。 (二)财务 授权 支付方式 下 会计核算 的变化 1.科 目设置 调整 。事业单位在 具备 了 经费给付 权限后 , 倘若 需利用财 政 经费 进行给付, 仅 需向相应的 银 行传 达 付 款 指令 。随 后银 行基于 接 收的 指令 ,利用事 业单位的资金 结余账户 向 商 家转 账 。 受 托银 行在支付 款项后 应 即刻或 在 当日营 业 结束 时,由人 民银 行核对金 额 ,核对 无 误后 , 由人 民银 行向事业单位 委托 的 银 行 拨 付相应的金 额 。 2.账 务处理改变。事业单位应 创 建 零 余款账户 并 明确 支付的 限额 , 倘若 需 购 置 商品或服 务, 在得 到授权 付 款到账 的 通知凭证后 , 按照当 中提 到 的金 额 ,借 记 为 “材料”或“ 经费 或 事业支出 ”等科 目, 贷记“零余额账户 用 款额 度 ”科 目。 倘若 需 购 置 固 定资产, 则 应借 记“固 定资产 ” 科 目, 贷记 “固 定基金 ”科 目。事业单位能 够对 零余额账户 作提现 操 作,应借 记“ 现 金 ”科 目, 贷记“零余额账户 用 款额 度 ”科 目。 三、 事业单位国库集中支付对会计 核算的影响 (一)会计核算 项 目方面 尽管国内的事业单位并 未 对会计核 算 流 程进行大 幅地调整 , 然 而因为实行 了国库集中给付机制, 站 在会计核算的 层 面而言, 有关 项 目必 然将 随之发生变 化。 首先 ,事业单位 银 行 存款 的财务核算 项 目出现了相应的变化, 去掉 了给付财 政 经费 项 目。 其次 ,实行了国库集中给付 机制 后 ,事业单位财务核算新 增 了财 政 应 返 还 限额、 零余额账户 支付 限额等项 目, 并且 更 为细致 地论述 了相关的 明 细 类 目。国库集中给付机制对事业单位财 务核算的内 容 产生了一定的 影响 , 因此 事业单位的财务 报表 同 样 应进行相应 地 优化和 调整 。 (二) 银 行 账户 管理方面 在 未 实行国库集中给付机制时,事 业单位 银 行 账户 管理大 多 有 失 规范,同 时开 立数个银 行 账户 , 其 中部分 账户 的 利用率 较 低。在执行了国库集中给付机 制 后 , 能够对事业单位 银 行 账户 进行集 中管理,并且能够基于事业单位的运 营 现 状 , 将 所有的财 政 经费 汇聚到 国库 账 户 内,由此既能够切实避免财 政 经费过 于 零散 的 问题 , 同时 便 于国家了 解 和追 踪经费的使用 情况 , 从 而切实改 善 财 政 经费的使用质量 ( 三 )会计监管 体系 方面 国库集中给付机制的不 断普 及,对 于事业单位的财务监督机制也带来了 巨 大的变 革 ,为事业单位财务工作的优化 和 完善奠 定了 良好 的基 础 。 主 要 体 现在 下述三点 其 一,国库集中给付机制有 助 于财 政 机关全面 落 实 自身 的监管 职 能, 从 而 减少 违 纪或 违 法 现 象 的发生。 其 二, 广泛 实行国库集中给付机制, 能够有效 地 制 衡 事业单位的各种违规经济行为, 从 而高效监督财 政 经费 地 使用 情况 , 加 快财务监督制度的建 立 和 健 全。 其三 ,国 库集中给付机制 从某 种 层 面 上 改变了事 业单位财务核算的 项 目和内 容 。 ( 四 )财 政 部门控制资金方面 借 助 于对中 间流 程的精简和优化, 财 政 部门能够动 态掌握下 级经费的走 向,不但降低了时 间 和资金成 本 ,同时能 够切实 防止 有关人 员 利用中 间流 程 滥 用 或侵吞 财 政 经费。 赋予 财 政 部门 更多 的 经费 主 动 权 , 能够推动国家各 项宏 观 调 控战 略 的 落 实, 便 于 政府 集中管控和分 事业单位国库集中支付对会计核算的 影 响 ● 靳卉君 ● 财会经济 107 经济师 2019 年第 7 期 配经费。中央财政集中给付机制的全面 落实,能够深入优化和健全会计核算的 工作职责,帮助财务部门全面履行自身 的责任,强化部门的直接给付,并且能够 增强对财务、财政和会计的监督力度,彻 底根除腐败问题。并且,国库集中给付制 度的执行, 能够精简财政经费的划拨和 支付流程,提升作业效率。财政部门应全 面监督其他部门的经费使用动态, 避免 其擅自占用或侵吞经费。另一方面,需防 止集中会计核算机制出现内部职责模 糊、合作受阻或管理力度较差等问题。详 细核实各项财政经费的用途和走向,保 留每项经费的真实凭据。 防止事业单位 设置多个储蓄账户,彻底根除腐败现象, 加强中央政府的管控力度。 四、完善和优化事业单位会计核算 的有效策略 (一)完善事业单位报表体系和内容 伴随着国库集中给付制度改革的持 续推进和财务公开度的日渐提升, 优化 财务报表, 丰富报表的形式和类目现已 变成了事业单位财务核算的要务之一。 一方面,需优化财务报表的内容,增加固 定资产、 投资类资产、 债权和债务等项 目,确保报表的完备和全面。另一方面, 针对国库集中给付制度导致财政经费流 量增加的问题,需设置现金流量表,从而 充分且客观地记录现金的收支数据,便 于部门动态追踪现金流的变化。最后,健 全会计报表系统,核对财务数据,全面整 理与核对部门内部的资产与债务信息, 在财务报表中增加财务经营项目, 从而 准确预估部门的收支情况, 丰富财务数 据的类 型 。 ( 二 )强化事业单位预算管理 对事业单位而 言 , 要 想 全面改善财 务管理的效 果 和效率, 增强对预算的管 控力度, 进一 步 确保各类财务工作全面 高 效地开 展 。 首先 ,需优化和健全现 有 的 财务会计系统,合理且准确地 研究 与预 估部门的 所有 开支信息, 正 确地分 辨基 本 开支和 具 体的项目开支, 严禁 出现 挪 用项目经费 以 支持 常规基本 支出的行 为 , 提升事业单位财政经费预算方 案 制 定的准确 性 。 其 次 , 需加强财务内控能 力, 构建 配 套 的监管系统,全面管控和追 踪政府经费的实 际 走向, 提升财务管理 与会计核算工作的公开 性 , 强化对预算 会计核算工作的监督, 同时 制定完善的 规章 制度。 最后, 构建 完善的责任机制, 落实 到所有人员 , 清晰界 定各个财务 人 员 的 具 体职责和权 限 , 提 高 财务部门 人 员 的 专 业 素养 和能力,( 下转第 111 页 ) 摘 要 随着 社 会的 发展 ,市场 一体化 得到 了进一 步 的推行。 在 我 国, 医疗卫生领域 的 市场 化改革 也 在 逐 渐加 快 。 因此 ,构建 一 个 有利 于 我 国 医疗 机 构科学 的财务管理体系 就显得尤为重 要。 只 有这样 ,才 能够确保 医院 在经营管理中核算的完整 性 与系统 性 。而 成 本 核算与会计核算作 为医院 财务管理中的 重 要 组 成部分, 必须 要充分 认识 成 本 核算与会计核算的 重 要 性 ,针对现 阶段 实务 操 作 中 存 在的问题,并 采取相 应的 解决措施 。 文章 着 重 对 医院 财务管理 中成 本 核算与会计核算一体化 发展策略展 开了分 析 。 关键词 财务管理 成 本 核算 会计核算 问题对 策 中图分类号 F234 文献标识码 A 文章编号 1004-4914 ( 2019 ) 07-108-02 现阶段, 我国医院进行的成本核算属于独立的会计核算系统 之外进行的全成本核算。医院在会计核算过程中,没有充分考虑医 院成本核算的收支配比等因素,进而使得核算期内,医院成本核算 和会计核算报表数据出现不一致的情况。 因此, 在会计核算过程 中,依照成本核算对象归集与分摊所发生的各种耗费,准确地纳入 到医院各个核算单元中,达到成本核算和会计核算一体化,也成为 了医院主管部门、决策机构、医院管理层、财务人员共同关注的重 点问题。 一、医院财务管理中成本核算与会计核算一体化的作用 1. 促进医院自身的发展。 现阶段,我国在医疗行业的资金投 入,无论是政府的投入、医疗机构自身的投入,或是社会资本的投 入,每年都呈现上升的趋势,但医疗服务项目价格的确定,却没有 完全适应社会发展的现状,尤其是新技术的开展,新材料的应用, 没有考虑进去,而是单纯的考虑如何解决降低价格,没有把手术的 难易程度,做一个结构性的分析,制定出合理的依据,通过成本核 算这一有效的手段,有效改善这一现象。成本核算作为一种优化资 源配置的有效管理措施,其能够充分利用现有的资源。医院作为服 务行业,坚持公益性,其需要坚持低成本的原则,并确保自身的服 务 质量 ① 。但成本核算与会计核算一体 化 ,能够有效 减少 医院的成 本,医疗服务成本的 减少 ,能够 促 使人 们得 到 更好 的服务,并 减少 所 花 费的资金, 从 而为 更多 的 患者提供 服务。 2. 提高 医院会计 信息质量 。医院会计的 信息化 主要是 指 计算 机 、网络以及大 数据等 相关信息化 技术 ;在医院的成本核算与会计 核算中, 均 有 着非常 重要的作用。在 大 数据的 时代背景下 ,通 过信 息化 技术能够进一 步提高 成本核算与会计核算一体 化 的发展,进 而 提高 成本核算与会计核算的 真实 性 、准确性 ;真实 性主要是 指财 务部门与年度的 财 务 信息 ,对这 些 数据进行 处 理, 真实 的 反映 医院 的医疗业务 活动 ,进而了解医院的结 余 的情况 ; 准确性是 指 ,通 过 数据的分析,能够 看 到各个核算单元的完 整 的数据资料。通 过 成本 核算与会计核算一体 化 ,能够通 过 数据充分了解医院 财 务管理 过 程与经 营过 程的 真实写 照。 3. 提高 了医院会计与成本核算的人员素 质 。在 当今 社会, 任何 企 业的发展, 最 为重要的 便 是人 才 ,尤其是医院作为人 才、 技术 密 集 型 的单 位 。通 过 医院成本核算与会计核算一体 化 ,能够有效 提高 医院人员的 综合 素 质 ,需要 工 作人员能够 高 效 处 理 好 医院中 财 务 信息 ,确保医院的利益, 针 对医院中 日常 的 运营 成本进行统计,充 分了解医院中的 必须 使用资金与 可减少 资金, 以此来控 制医院的 成本。 医院会计与成本核算一体 化 ,便 是 将两者 有效地结 合起来 , 来减少 医院中 冗余 机构 和 人员, 提高财 务管理的效 率 并 提高 人员 的 综合 素 质 ,同 时 也为医院 领导 层 提供更好 的决策依据。 二、现阶段成本核算与会计核算一体化的问题 1. 会计核算中医疗收入与成本的确 认 , 不符合 成本核算收支 配 比 原则。 首先 ,在 卫 生材料收入与医疗业务成本中, 卫 生材料 费 不 配 比 。医院在医疗服务中,主要 采 用了 可 单独计价收费的 卫 医院 财务管理中成 本 核算与会计核算的一体化 研究 ● 王忠信 ● 财会经济 108 经济师 2019 年第 7 期 (上接第 108页)引导其端正工作态度, 从而保证财务部门会计核算工作的有序 推进。 (三)全面加强会计核算的规范化管 理 在全面实行了国库集中给付机制 后,事业单位需切实秉承“缩短支付用 时、规范支付流程、强化财务管控、便于 监督管理”的理念,对财务核算管理过程 予以规范和完善。一方面,国库集中给付 机制的全面落实对政府财政经费的流转 与使用过程带来了一定的改变, 基于收 付实现制度的财务核算模式的问题日渐 凸显,无法保障事业单位财务核算工作 的新需求。所以,应在收付实现制度中运 用权责发生制度,通过权责发生制度及 时对事业单位的经费预算信息进行核 对,同时基于真实的预算数据,确保经费 的真实使用情况和核算结果相吻合。 另 一方面,健全单一账户制度,允许预算单 位自行选定预算零余额账户的开户银 行,明确基础结算账户,同时将事业单位 履职时所产生的所有其他开支项作为财 政专项管理的内容,从而保障国库单一 账户系统能够全面管控所有的收入和支 出项目。 (四)规范会计入账依据 票据是财务结算的原始证据, 因此 加强对票据的管控力度,将有助于会计 审计与监管活动的有序推进。一方面,构 建票据集中管理体系,对票据的保存、使 用、领取和违规处置等环节加以规范,保 障所有财务开支票据的真实性, 全面监 督经费的使用状态。另一方面,强化票据 的常规管理过程,针对票据执行月度结 算与归口监管机制,财务部门以及相关 业务团队需按时对票据进行结报, 确保 票据证据的完备、规范与真实,强化对零 余额账相关票据的管控, 对票据的使用 过程加以规范。 五、结语 国库集中给付机制的全面落实对事 业单位会计核算工作及相关决策的制定 均 带来了 巨大 的变化, 国库集中收付制 度的执行 质量直接影响着 事业单位会计 核算工作的 效 果, 所以相关单位以及 人 员 务 必密 切关 注 事业单位财政经费的 走 向 , 从而 不断地提升 财政经费开支的 公 开度。 参考文献 [1] 王晓梅 .试分析 行政事业单位国库集 中支付制度 下 的会计核算 [J]. 财经 界 学术版 , 201711 [2] 李彩花 .县级 财政国库集中支付制度 改 革 对行政事业单位会计核算的 影响分析 [J]. 中国国 际 财经 中 英文 , 201704 [3] 吴宇雷 .浅谈 财政国库集中支付对 我 国行政事业单位财务管理的 影响 [J]. 财经 界 学 术版 , 201717 [4] 刘朝敏 .国库集中支付对行政事业单 位财务管理和核算的 影响研究 [J]. 当代 会计, 201612 (作 者 单位 河南省濮阳市华龙区 财政 局 河南濮阳 457001 ) (责 编纪毅 ) 济形势,对会计理论以及知识体系进行更新。信息一体化意味着财 务管理要进入到新的局面, 那么财务人员一定要掌握新的工具以 及技术,这些是政府机构需要投入一定的支持,促进财务人员提升 各方面的素质,将传统财务人员转变为新型的复合型人才,从而将 理论以及工具正确应用到财务管理的实际工作中, 为政府部门把 握好财务信息,做好各类的财务工作,进而更好地服务社会。 (三)完善基础数据系统 财务核算是会计数据的主要来源,在信息一体化下,财务人员 要对各个财务数据系统进行结合分析, 现阶段需要拓展会计核算 的维度,财务核算体现出财务人员的数据需求,要结合政府财政计 划以及绩效考核。 在信息一体化下,财务人员需要保证,财务核算 要与各个业务建立紧密的联系,同时财务人员不要过于封闭,而是 要深入到各个业务中,对业务的运作情况进行了解。 现阶段会计信息化在不断开展,信息一体化下会计信息化 也是会进入到新的层面上。以往很多传统数据无法满足多维度 以及多层次的信息需求。尤其是信息时代下,人们的生活质量在 不断提升,对社会各个方面的要求也是在改变,让政府财政的工 作更加面临着压力,财务数据更加多样化,在这种局面下,政府 机构可以结合自身的需求,开发出新的信息化系统,对以往的信 息化系统进行改革,从而满足信息一体化的实际需求。引入现代 化会计理论,在原本的系统中进行适当的改进,加入新的分析模 型以及方法,让财务数据的分析更加高效和准确。系统信息化可 以为政府机构的财务管理提供更加便捷的方法,让财务人员的 工作效率更高。 (四) 提升 财务 人员 的 综 合 素质 在政府机构的财务管理中,财务人员是主要的实施动因,直 接关系到财务管理的质量。在这些局面下财务人员的本身素质 决定财务管理的实际水平。从会计专业方面来看,政府机构的财 务人员,筛选的步骤是严格的,所以基本上不会 有问题 。 但 是 诸 多的财务人员对计算机 技能没有 足 够 的掌握, 尤其是一些 先 进 的信息化系统以及 软件 ,这些需要不断实 践 才会 逐渐使 用。在这 种情况下政府机构需要加 强 对财务人员的 针 对 性培训 。 政府机 构可以 利 用自身的一些 优 势, 邀请 一些 相 关 领域 的专 家 ,对各部 门的财务人员开展定期的 培训教育 。 对于政府部门 内 的财务人 员,定期要进行考核以及 评价 ,要将财务人员的考核结 果 计入到 绩效中。需要 激 发财务人员加 强 自身 学习 的 积极性 。在信息一体 化下,分析财务管理需要的各类 技能 以及素质,结合政府机构财 务人员的 特征 , 制 定出 科学 的 培训课程 ,让财务人员 成 为各方面 素质 极强 的复合型人才,从而更好地为政府机构开展财务工作, 提升财务工作的 整 体质量。 结论 总之 ,信息一体化是现阶段财务管理的主要 趋 势,政府机构 需要加 强 财政改革,在 已 经建 成 的信息 网络 系统基 础 上,进一步 完善 信息化建 设 ,同时加 强 财务系统的 完善 ,对财务人员展开 全 方 位 的 培养 ,促进财务人员 迅速 提升,发 挥 出信息一体化的 价值 和 优 势。 注释 ① 陈少 强 .完善 PPP财政 风险 管理 研究 基于流 量 管理和存 量 管理 相结合的 视角 [J]. 中 央 财经 大学学 报, 2018123-13 ② 陈渊鑫 . “ 财政监督常用法 律 法规的理 解 与 适 用 ”之五十 一 政府 采 购货物 和 服 务 招标投标 管理 办 法 部 分条文 的理 解 与 适 用 八 [J]. 财政监督, 20182050-56 ③ 汪军 ,汤卫东 .地 方基 层 财政 地 方基 层 财政管理体制改 革研究 来自 重庆市北碚区 的 个案 [J]. 财会 研究 , 2018105-10 ④ 邱延敏 .地 方政府 综 合财务报 告编 制 探析 以 石家庄市 政府 综 合 财务报 告 的 编写 为 例 [J]. 财会通 讯 , 20182542-46 ⑤ 陈渊鑫 . “ 财政监督常用法 律 法规的理 解 与 适 用 ”之 四 十七 政府 采 购货物 和 服 务 招标投标 管理 办 法 部 分条文 的理 解 与 适 用 四 [J]. 财政监督, 20181649-55 (作 者 单位 1.云南林 业职业 技术学院 云南昆 明 650224; 2.云南 新 兴 职业 学院 云南昆 明 650031) (作 者简介 第一作 者陈昕 ,女 ,高级 会计 师 ,研究 方 向 政府会计制度 财务会计 ;通 讯 作 者张毅永 ,女 ,高级 会计 师 ,研究 方 向 财务管理。) (责 编玉山 ) ● 财会经济 111

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