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政府补助新准则会计税务处理及案例浅析

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政府补助新准则会计税务处理及案例浅析

156 税务园地TAXATION FIELD 政府补助新准则会计税务处理及案例浅析 梁明伟 天健会计师事务所 摘要党的十九大报告明确提出建立 创新型国家的目标,我国各级政府对于科 技创新给予高度重视。对于政府各种补助, 科技型企业必须分类做好会计核算工作。 本文对 2017 年 6 月 12 日起施行的企业 会计准则第 16 号政府补助 以下简 称新准则 中变化较大的政府补助会计税 务处理进行了案例分析,首先文章对新准 则与 2006 年准则应用主要变动进行了阐 述;其次基于政府补助总额法和净额法进 行了案例探析,旨在为企业会计核算及税 务处理提供一定有效、务实的参考及指导。 关键词政府补助;会计处理方法; 企业所得税 一、新准则与 2006 年准则应用主要 变动 一 新准则明确了政府补助特征。 新 准则对企业从政府取得的经济资源进行了 区分,明确了政府补助、政府资本性投入 以及政府购买服务特征。其中政府补助特 征包括来源于政府的经济资源以及无偿性 的特点。 二新准则政府补助会计科目及列 报。 新准则中明确了企业将政府补助计入 损益的方法,允许企业从经济业务的实质 出发将与企业日常经营活动相关的政府补 助计入其他收益科目或对相关成本费用进 行冲减。对于列报,新准则要求与企业日 常经营活动相关的政府补助要在利润表中 单独列报,计入“营业利润”科目,与企 业日常经营活动无关的政府补助,计入到 “营业外收入”科目。 三 新准则政府补助引入净额法进行 会计业务处理。 新准则在旧准则的基础上 进行了拓宽,提出两种会计业务处理办 法,分别为总额法和净额法。其中总额法 是将政府补助全额确认为收益,并不将补 助确认为资产账面价值或者成本费用等的 扣减。而净额法则是冲减或补偿相关成本 费用。 四 新准则细化了财政贴息会计处理 方法。 就准则对于财政贴息会计业务处理 过于笼统,而新准则在就准则基础上进行 了细化,并与基本建设财务规则趋 同,为企业会计业务处理提出了更多的处 理方法。 二、基于政府补助总额法下案例分析会 计核算与税务处理 一 购置资产方面 总额法对政府在购置资产上的补助, 以 A 企业为例进行阐述。在购置资产方 面,2017 年年底该企业为了推进研发活 动购置了一台研发设备,设备价格 234 万 元 含税,增值税税率 17,该设备的 净残值为 10 万元,折旧年限为 5 年。在 2017 年 12 月末,政府拨付了 100 万元财 政资金对改期研发设备购置进行补助,此 项补助符合税法规定的不征税收入条件。 2017 年年底购买设备分录 借固定资产 2,000,000.00 应交税费应交增值税 进项 税 340,000.00 贷银行存款 2,340,000.00 2017 年年底收到政府补助 借银行存款 1,000,000.00 贷递延收益 1,000,000.00 A 企业选择了双倍余额递减法计提折 旧。上文已经提到折旧年限为 5 年,那么 设备的折旧率为 2/5*10040。 2018 年折旧额 2,000,000.00*40 800,000.00 2019 年折旧额 2,000,000.00 – 800, 000.00 *40 480,000.00 2020 年折旧额 2,000,000.00 – 800, 000.00 – 480,000.00*40 288,000.00 2021 年折旧额 2,000,000.00 – 800, 000.00 – 480, 000.00 – 288,000.00 – 100,000.00 /2 166, 000.00 2022 年折旧额 166,000.00 由于该项目仍然在研发阶段,固定资 产折旧在“研发支出”中归集。 对于递延收益后续计量,由于 A 企业 所购置的研发设备是为了获得经济利益, 所以与该设备相关的政府补助分期从“递 延收益”转入“其他收益”。 A 企业选择 了双倍余额递减法进行会计核算。“递延 收益”各年结转损益核算结果分别为 2018 年为 40 万元,2019 年为 24 万元,2020 年 为 12.4 万 元,2021 年为 10.8 万 元,2022 年为 10.8 万元。 二 企业所得税方面 符合不征税条件的收入可以在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除,但用于 支出所形成的费用或形成资产计算的折 旧、摊销,不再税前扣除范围之内。仍然 以 A 企业为例,递延收益部分不作为征 税收入, 2017 年 A 企业账面价值为 100 万元,未来期间按照税法规定不予征税金 额为 100 万元,所以计税基础为 0,产生 可抵扣暂时性差异 100 万元。同时,A 企 业 2017 年年底固定资产账面价值为 200 万元,不征税收入 100 万元。计税基础为 100 万元。以上为不作为应税收入情况的 会计处理,但是由于该递延收益初始确认 时对企业的应纳税所得额有影响,所以对 于可抵扣暂时性差异应当确认为一项递延 所得税资产,在未来进行会计业务处理时 采取分期的方式将“递延收益”转入“其 他收益”,再予以转回。 固定资产所得税处理方面,由于 A 企业包括政府补助在内的账面价值为 200 万元,且政府补助部分的折旧额可以税前 扣除,所以固定资产账面价值与计税基础 相等。 三、基于政府补助净额法下案例分析会 计核算与税务处理 一 购置资产方面 仍然是以 A 企业购置研发设备为例, 将总额法转化成净额法进行会计核算。具 体会计业务核算如下 2017 年年底收到政府补助 借银行存款 1,000,000.00 贷固定资产 1,000,000.00 对于固定资产的后续计量。基于净额 法该电子设备的账面价值为 100 万元,A 万方数据 ACCOUNTING LEARNING 157 企业选择双倍余额递减法对固定资产进 行计提折旧,首先可知设备的折旧率为 2/5*10040。 2018 年折旧额 1,000,000.00*40 400,000.00 2019 年折旧额 1000000.00-400000.00 *40 240,000.00 2020 年折旧额 1000000.00-400000.00 - 240000.00*40144,000.00 2021 年折旧额 1,000,000.00-400,000.00 -240,000.00-144,000.00-100,000.00/2 58,000.00 2022 年折旧额 58,000.00 二 企业所得税方面 在不作为应税收入的情况下, 2017 年年末 A 企业账面价值为不含政府补助 的 100 万元,所以其计税基础可以确认 为 100 万元,不产生暂时性差异。在作为 应税收入的情况下, A 企业应当将电子设 备全额计入当期应纳税所得额,在未来使 用期间内实现固定资产的税前扣除, A 企 业 2017 年年末账面价值为 100 万元,而 计算基础为 200 万元,可抵扣暂时性差异 100 万元,该差异可以被确认为是一项递 延所得税资产,待未来固定资产计提折旧 时再转回该差异。财 参考文献 [1]企业会计准则第 16 号政府 补助 2006. [2]2017 年修订后企业会计准则第 16 号政府补助 . [3] 黄雪迎 . 基于新准则的企业研发支 出会计核算与税务处理 [J]. 新经济, 2016 02. [4] 赖萌超,丁华飞 . 论政府补助资金 的会计核算及税务处理 [J]. 中国集体经济, 2015 34. [5] 刘萌,张庆 . 新准则下政府补助的 会计核算及涉税处理 [J]. 纳税, 2018 21. 解释变量进行回归,发现我国的上市公司 整体存在成本费用粘性。通过对比国有企 业与非国有企业的成本费用粘性的回归系 数可以发现,国有企业成本费用粘性的回 归系数要高于非国有企业,而中央国企的 成本费用粘性的回归系数要高于地方国有 企业的回归系数。因此,本文假设一,假 设二得到验证。 四、结论 本文从代理理论入手,通过规范研究 和实证研究的方法发现不同产权性质企业 的成本费用粘性之间存在显著关系,因 此,企业要管理并合理控制企业的成本, 除了日常的营业管理外,还要注意企业的 代理问题所产生的成本费用粘性,于是如 何减少企业的代理问题是企业控制成本的 一个重要点。由于产权性质的不同产生的 成本费用粘性不同,因此企业要注意采用 合理的公司治理办法和内部控制流程来减 少企业的代理问题,从而从根源上达到控 制成本的目的。财 参考文献 [1] 周琪 .成本费用粘性的文献回顾 [J]. 中国农业会计, 2016 4. [2] 刘嫦,杨兴全,李立新 . 绩效考核、 管理者过度自信与成本费用粘性 [J]. 商业 经济与管理, 2014 3. [3] 王满,刘水,石瑞 . 基于行业差异 和成本类型的中国成本费用粘性实证分 析 [J]. 大连海事大学学报 社会科学版 , 2014 10. [4] 邓少伟 . 费用粘性研究现状综述及 未来展望 [J]. 会计理论, 2015 9. [5] 耿影,陈海燕 . 异常审计费用与审 计质量相关性研究 [J]. 阜阳师范学院学报 自然科学版 , 2018. 权限,全面激发市场调节作用,在合理范 畴内适当提升水价,并建立完善的水价动 态调节体系,让水价可以全面体现水资源 自身价值。 在建立市场调节体系的情况下,也就 能够落实水资源税根据销售价格计税的征 收方式,只要水资源价格根据自身价值 及市场供需情况加以调节,并控制在合 理范畴内,就能确保从价计征的规范性和 合理性。除此之外,从价计征方式中无需 对水量情况进行细化,能够极大限度的简 化水资源税收征管环节中的工作量。在水 资源税转变成从价计征方式时,应该给予 税率设定充分重视,不可随意增减用水户 税负。 三 加强高耗水企业管理 导致高耗水企业税务整体较高的因素 有两点,一个是企业自身耗水量比较高, 并且企业面临的税额相对较大。另一个是 水资源费时期因为受到历史遗留因素的营 销,企业没有办理取水许可证,相关税务 部门对其实施一定处罚,使得企业税负急 剧加大。鉴于企业自身耗水量比较高的现 象,税务部门需要秉持淘汰之后产能的调 控目标,采用水资源税的方式,引导企业 做好节水涉税的应用工作,并鼓励企业提 升水资源循环应用力度,通过降低耗水量 来降低自身税务压力。鉴于企业没有办理 取水许可证的现象,税务部门可以采用和 水利部门协商的方式,对取水规模相对较 少的企业,采用取消取水许可证的方式, 简化办证流程,实施补证政策。通过这些 方式,缓解企业压力 [4] 。 四、结束语 总而言之,我国作为水资源较为匮乏 的国家之一,人均水资源量仅仅为国际平 均水平的 25。并且,随着群众生活水 平的不断提升,我国水资源污染现象较为 严重,以此加剧了水资源供需问题。在这 种情况下,通过实施水资源税改革政策, 借助一系列税务手段,强化群众水资源保 护意识,促进水资源的高效应用,在减少 水资源消耗的同时,引导我国水资源的稳 定发展。财 参考文献 [1] 李维星 . 我国水资源费改税政策述 评 [J]. 中国物价, 2018 08 59-61. [2] 方槐敏 . 对我国水资源费改税实施 的思考 [J]. 智库时代, 2018 25 4447. [3] 刘春丽,秦放鸣 . 浅析我国水资源 费改税改革 [J]. 经济研究导刊, 2018 12 8895. [4] 李二利 . 浅析水资源费改税现状、 问题及对策 [J]. 纳税, 2018 04 4-5. 上接第152页 上接第155页 万方数据

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